【文/ bet365苹果版专栏作者 夏长江】

近日，中国宏观（综合）税负、特别是企业税负成为热点。数年前，福布斯曾多次发布“痛苦指数”，称中国税负全球第二，当时中国财税部门负责人就指出，将不同口径的税率相加是缺少基本财税常识。也有文章介绍了一些财政收入、税收和非税收的基本知识。时至今日，有必要重温一下这些概念和中国的实际情况。中国税负有两个层面，一是国家税负，二是企业税负。

国家税负

国家税负有两个专业名词，一个是广义政府收入，如财政部每年发布的数据http://yss.mof.gov.cn/2015js/201611/t20161108_2453059.html。

按照IMF的《政府财政统计手册》的口径，政府收入包括税收、社会保障直接缴款、赠款和其他收入（其他收入主要指财产收入、出售商品和服务收入、罚金罚款和罚没收入以及其他杂项收入）。

中国财政统计与一些国家的统计有区别，中国政府财政收入分别统计在一般公共预算收入、政府性基金收入（含国有土地使用权出让收入）、国有资本经营收入、社会保险基金收入。

合并数据时，要剔除了重复计算部分，如社保基金里的财政补贴（一般公共财政支出也列）；要剔除国有土地使用权出让收入，这是因为政府收入是指增加政府权益或净值的交易，国有土地出让行为是一种非生产性资产的交易，结果只是政府土地资产的减少和货币资金的增加，并不带来政府净资产的变化，不增加政府的权益，因而不计作政府收入（应计入政府资产负债表）。广义政府融资数据不包括到期债券偿还。

国家统计局的社会保障缴款与财政部的社会保险基金总收入相同，包括个人和单位缴纳、政府雇主缴纳、财政补贴、投资收入。注意要剔除政府雇主缴纳和财政补贴等，直接加社保基金总收入（社会保障缴款）是重复计算。如2014年，全国社会保险基金总收入为40439亿元，财政补贴及政府雇主缴纳8220亿元（已包括在一般公共财政支出表里）。

此外，土地出让金和彩票公益金包括在政府性基金收入内，再另加，同样是重复计算，因此也要剔除。

税收包括了人们所说的非税收入，一般公共财政收入表包括各种税收和非税收入，非税收入包括专项收入、行政事业收费、罚没收入、部分国有资本经营收入等；政府性基金收支表则涵盖各种基金，政府基金不属于非税收入。

2015年，中国政府收入为198480亿元，GDP为676708亿元，政府收入占GDP比为29.3%（2014年为28.7），在194个国家（地区）排83位，属中等偏高水平，美国排名为74位，税负高于中国。

仔细分析一些文章，很少有按IMF的《政府财政统计手册》的方法计算政府收入的。说政府收入占GDP比高于官方数据，主要原因是合并时没有剔除重复部分，没有剔除涉及土地的收入。

另一个指标是政府总税收。按国际货币基金组织定义，政府税收是指为公共目强制征缴的收入。不包括某些强制转移，例如罚款、处罚和大多数社会保障缴款。错误收取的税收退款和更正，视为负收入。

按世界银行统计口径，中国税收占GDP的比，2015年为18.5%（含关税及所属），全球排名为117位，低于美国。按经合组织统计口径，政府总税收是税收总额剔除关税及所属，加上社会保险税直接征缴金额，不含政府雇主缴纳、财政补贴等。2015年，中国总税收占GDP的比不超过23%，比全球几何平均（22.7%）稍高。

这里要注意的是各国社会统计口径不同。按经合组织统计口径，政府总税收是以税的形式收取的收入（不含关税及所属），只统计公共强制社保税，不统计公共自愿缴费、商业强制社保费，美国的也是公共强制型缴税。

而中国职工社保是公共强制型缴费，居民社保是公共自愿型缴费 。为了与经合组织成员国相比，因此将税收（不含关税及所属）和社保缴费合并计算。

企业税负

最近文章争论的中国企业税负的概念较乱，数据不同，意思也不同，其实是有五个概念：

第一个是销售收入税负率。这是教课书上的专业概念，即企业缴税与销售收入的比。这个概念反映税收占销售收入的比例，财税部门常用，如2015年，财政部和国家税务总局联合开展的财务税收调查，全国70多万户企业销售收入税负率为4.7%（各行业）。

第二个是经营者常用的，即缴税与毛额的比，毛额=销售收入-大成本=缴税+利润总额。这个指标清晰的反映出政府征税与投资者收益的比例关系。

第三个是企业总税收与商业利润的比。世界银行统计公布这个数据，就是某学者说的中国企业宏观税负为68%的指标。这个总税收(total tax rate)是企业应付税款，包括流转税及附加、所得税、工资税和社保税（费）和其它税。商业利润是指销售收入与进货价的差额，也就是增加值。

第四个是所得税与商业利润的比，反映所得税与增值的比例，世界银行也公布这个数据，中国约为8%。

第五个是企业缴税与总税收入的比，这个概念反映纳税人结构，缴税人分为企业、个人和事业（机关免税），这个概念间接反映企业税负。

有研究单位公布这个概念的数据说，中国企业宏观税负超过50%，国税局研究所文章里同概念数据表示“算少了”。因为除财税部门（及研究所）外，其它研究机构很难掌握真实的具体数据，只能估算。如契税是企业和个人共缴的税种，财税部门要弄清情况也要搞一个专题调查，让基层分报再汇总。